推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新，是黨中央、國務(wù)院著眼于高質(zhì)量發(fā)展大局作出的重大部署。2024年2月23日，中央財經(jīng)委員會第四次會議就推動新一輪大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新作出部署。3月7日，國務(wù)院印發(fā)《推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新行動方案》，明確要求“推廣資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者‘反向開票’做法”。
為深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新的重大決策部署，4月25日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第5號，以下簡稱《公告》），明確自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票，即“反向開票”，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境，助力提升國民經(jīng)濟循環(huán)質(zhì)量和水平。本文結(jié)合《公告》內(nèi)容，對“反向開票”相關(guān)政策要點進行解讀，幫助準(zhǔn)確理解適用資源回收企業(yè)“反向開票”的相關(guān)規(guī)定。
一、反向開票的定義
一般情況下，由銷售方（收款方）向購買方（付款方）開具發(fā)票，即常見的“正向開票”。所謂“反向開票”，即發(fā)票的開具流程與常規(guī)流程相反，由購買方（付款方）向銷售方（收款方）開具發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第十八條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！边@里“由付款方向收款方開具發(fā)票”，就是“反向開票”。
資源回收企業(yè)“反向開票”，指的是出售者向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品時，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票。
二、資源回收“反向開票”的使用范圍
《公告》明確了實行“反向開票”的開票方、受票方及業(yè)務(wù)范圍。
開票方范圍。實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務(wù)：1.從事危險廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證；2.從事報廢機動車回收的，應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書；3.除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經(jīng)營主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。
另外，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個體工商戶。即從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個體工商戶也可以申請“反向開票”。
受票方范圍。“反向開票”的受票方為出售者，既包括銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購的報廢產(chǎn)品的自然人，且自然人應(yīng)符合連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的條件。這里的“反向開票”累計銷售額，包括多個資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。特別提醒的是，為規(guī)范市場和稅收秩序，《公告》還規(guī)定，自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。
業(yè)務(wù)范圍。用于出售者向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品時開具。其中報廢產(chǎn)品，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值的產(chǎn)品。
三、企業(yè)如何申請“反向開票”
資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》，申請表內(nèi)容包括：“反向開票”申請時間、回收報廢產(chǎn)品類別、銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅計稅方法等。同時，需提供危險廢物經(jīng)營許可證或報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書或商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明。
四、如何實現(xiàn)“反向開票”
《公告》充分考慮了資源回收企業(yè)實行“反向開票”的便利性。
對于資源回收企業(yè)而言：一是無需更換開票系統(tǒng)。資源回收企業(yè)既可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺（數(shù)電票）反向開票，也可以通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)（稅控票）反向開票，無需更換當(dāng)前的開票系統(tǒng)。反向開具的發(fā)票上將標(biāo)注“報廢產(chǎn)品收購”字樣。二是商品編碼單獨設(shè)置。稅務(wù)部門專門設(shè)置了“報廢產(chǎn)品”類編碼，覆蓋了廢鋼鐵、廢塑料等十大主要報廢產(chǎn)品及其他報廢產(chǎn)品，資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，均可適用。三是開票額度因需調(diào)整。實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，進、銷都需要開具發(fā)票，原有的發(fā)票開具額度需求有所提高。對此，《公告》允許資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實際經(jīng)營需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整發(fā)票額度或最高開票限額和份數(shù)。四是明確可以開具增值稅專用發(fā)票的情形。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請對“反向開票”的票種進行調(diào)整。五是錯開誤開發(fā)票需紅字沖回。資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時，應(yīng)當(dāng)填寫對應(yīng)的藍字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應(yīng)。
值得一提的是，《公告》明確了資源回收企業(yè)“反向開票”后的增值稅進項稅額抵扣和企業(yè)所得稅稅前列支問題。實施“反向開票”后，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。若開具增值稅專用發(fā)票，在“征扣稅一致”原則下，實行增值稅一般計稅方法的資源回收企業(yè)，可以抵扣增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，增值稅抵扣鏈條進一步暢通，其購進支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除，進一步降低企業(yè)成本；若開具增值稅普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而解決成本稅前列支堵點問題，使資源回收行業(yè)的稅費政策運行更加順暢。
五、明確代辦申報事項、繳納代辦稅費相關(guān)要求
明確資源回收企業(yè)“反向開票”時代辦申報的義務(wù)。資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，于次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費。需要提醒的是，對于未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的，主管稅務(wù)機關(guān)可以暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。
明確出售者可適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策?！豆妗访鞔_，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。
明確出售者個人所得稅預(yù)繳和匯繳事宜?！豆妗访鞔_出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，按照銷售額（不含增值稅）的0.5%預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅，由資源回收企業(yè)在“反向開票”時按規(guī)定代辦申報事項、繳納代辦稅費。同時，出售者在“反向開票”的次年3月31日前，應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，將依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。
六、其他注意事項
計稅方式可再重新選擇一次。除增值稅小規(guī)模納稅人外，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號，以下簡稱40號公告）規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。由于“反向開票”較好地解決了資源回收企業(yè)向自然人收購的增值稅進項稅額抵扣問題，《公告》允許該公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的增值稅一般納稅人，可在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。特別提醒的是，除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。
“反向開票”應(yīng)當(dāng)征得出售者同意。資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時，應(yīng)當(dāng)就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。
資源回收企業(yè)承擔(dān)“反向開票”業(yè)務(wù)真實性責(zé)任。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理“反向開票”業(yè)務(wù)時提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機關(guān)取消其“反向開票”資格，并依法追究責(zé)任。《公告》明確，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理法及其實施細則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。
與資源綜合利用增值稅即征即退政策的銜接。實行“反向開票”后，部分符合規(guī)定條件享受即征即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè)，也可適用“反向開票”。為保障這部分納稅人充分享受即征即退政策，《公告》明確，反向開具的發(fā)票屬于“從銷售方取得增值稅發(fā)票”，即反向開具的發(fā)票對應(yīng)的銷售額也可以享受即征即退優(yōu)惠政策。
（來源：《中國稅務(wù)》2024年第5期 原文作者：黃婷婷）